1、增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2、按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。
3、增值稅征收范圍
（一）銷售貨物。是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（二）加工、修理修配勞務(wù)
（三）進口貨物
（四）視同銷售貨物的法定行為
（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅；從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售額并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。
（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅；分別核算的，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。
4、屬于征稅范圍的其他項目：
（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨；
（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；
（3）典當業(yè)的死當物品和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；
（4）集郵商品，如郵票、明信片、首日封的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；
（5）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；
（6）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；
（7）縫紉業(yè)務(wù)。
不征收增值稅的項目：
（1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；
（2）郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；
（3）電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；
（4）體育彩票發(fā)行收入等。
5、（1）增值稅納稅人指在境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。
（2）增值稅小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的納稅人。界定標準：①生產(chǎn)企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，屬于小規(guī)模納稅人；對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，只要會計核算健全，且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，“可以”認定為增值稅的一般納稅人；②商業(yè)企業(yè)：凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計制度是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人征收增值稅。③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
（3）增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合法定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)在次年1月底前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。個體經(jīng)營者符合條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準，可以認定為一般納稅人。
6、增值稅稅率：基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%。
7、增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。注意：商場的零售額肯定含稅；增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；價外費用和逾期包裝物押金肯定含稅。
8、價外費用（手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等）無論其在會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額。
但不包括（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代征代繳的消費稅；（2）承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。
9、包裝物押金（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，不并入銷售額；（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額。
10、商業(yè)折扣：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。
11、納稅人采取以舊換新方式銷售的，應(yīng)當按新貨物的同期價格計算銷售額。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
12、視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）總分機構(gòu)非同一縣市的貨物移送；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或者投資者、用于集體福利和個人消費、無償贈送他人。視同銷售行為發(fā)生時，其銷售額的確定按下列順序：（1）當月同類貨物的平均銷售價格；（2）最近時期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成計稅價格。
視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規(guī)定的允許作為當期進項稅額抵扣。如果將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目或集體福利、個人消費的，不視同銷售。
13、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
14、 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目：（1）一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照13%的扣除率計算進項稅。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。（5）從事生產(chǎn)的企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依照10%的扣除率計算進項稅額。（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，發(fā)票上填寫的進項稅額可以抵扣。
15、不得從銷項稅額中抵扣的項目：（1）未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項（2）購進固定資產(chǎn)（3）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（6）非正常損失購進貨物（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。（9）進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。（10）因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不扣減，屬偷稅行為。
16、發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。實際成本 = 進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用
應(yīng)扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率
17、兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計。未分別核算或不能準確核算的，從高適用稅率。
18、增值稅進項稅額抵扣時限：非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票：（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在“驗收入庫”后，才能申報抵扣進項稅額；對尚未驗收入庫的，不得在當期扣除。（2） 商業(yè)企業(yè)在“支付全部貨款”后，才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或者尚未開出承兌匯票的，其進項稅額不得在當期抵扣；（3）購進應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)勞務(wù)費用支付后。防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票：應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應(yīng)在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣。
19、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（4）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天（5）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天（6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天（7）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天（8）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。（9）進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。
20、增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當?shù)刂鞴芏悇?wù)所代開。小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。
21、增值稅發(fā)票的開具范圍：一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)當征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。
22、不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形：（1）向消費者銷售應(yīng)稅項目；（2）銷售免稅項目；（3）將貨物用于非應(yīng)稅項目；（4）將貨物用于集體福利或者個人消費；（5）將貨物無償贈與他人（如受贈人為一般納稅人除外）；（6）提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)；（7）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。
23、增值稅專用發(fā)票開具的時限：采取預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；采取交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，為貨物移送的當天；將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
24、發(fā)生退貨或銷售折讓的處理：（1）購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方（2）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。（3）購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣減。
2、按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。
3、增值稅征收范圍
（一）銷售貨物。是指在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（二）加工、修理修配勞務(wù)
（三）進口貨物
（四）視同銷售貨物的法定行為
（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅；從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售額并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。
（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅；分別核算的，分別繳納增值稅、營業(yè)稅。
4、屬于征稅范圍的其他項目：
（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨；
（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；
（3）典當業(yè)的死當物品和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；
（4）集郵商品，如郵票、明信片、首日封的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；
（5）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；
（6）單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；
（7）縫紉業(yè)務(wù)。
不征收增值稅的項目：
（1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；
（2）郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；
（3）電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；
（4）體育彩票發(fā)行收入等。
5、（1）增值稅納稅人指在境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。
（2）增值稅小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全的納稅人。界定標準：①生產(chǎn)企業(yè)：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，屬于小規(guī)模納稅人；對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，只要會計核算健全，且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，“可以”認定為增值稅的一般納稅人；②商業(yè)企業(yè)：凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計制度是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人征收增值稅。③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
（3）增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合法定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)在次年1月底前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。個體經(jīng)營者符合條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準，可以認定為一般納稅人。
6、增值稅稅率：基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%。
7、增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。注意：商場的零售額肯定含稅；增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；價外費用和逾期包裝物押金肯定含稅。
8、價外費用（手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等）無論其在會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額。
但不包括（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代征代繳的消費稅；（2）承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。
9、包裝物押金（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，不并入銷售額；（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額。
10、商業(yè)折扣：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷售額。
11、納稅人采取以舊換新方式銷售的，應(yīng)當按新貨物的同期價格計算銷售額。對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
12、視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）總分機構(gòu)非同一縣市的貨物移送；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或者投資者、用于集體福利和個人消費、無償贈送他人。視同銷售行為發(fā)生時，其銷售額的確定按下列順序：（1）當月同類貨物的平均銷售價格；（2）最近時期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成計稅價格。
視同銷售行為發(fā)生時，所涉及的外購貨物進項稅額，凡符合規(guī)定的允許作為當期進項稅額抵扣。如果將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目或集體福利、個人消費的，不視同銷售。
13、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
14、 準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目：（1）一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按買價依照13%的扣除率計算進項稅。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進項稅額。（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7%的扣除率計算進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。（5）從事生產(chǎn)的企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依照10%的扣除率計算進項稅額。（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，發(fā)票上填寫的進項稅額可以抵扣。
15、不得從銷項稅額中抵扣的項目：（1）未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項（2）購進固定資產(chǎn)（3）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（4）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（6）非正常損失購進貨物（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。（9）進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。（10）因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不扣減，屬偷稅行為。
16、發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。實際成本 = 進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用
應(yīng)扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率
17、兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計。未分別核算或不能準確核算的，從高適用稅率。
18、增值稅進項稅額抵扣時限：非防偽稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票：（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在“驗收入庫”后，才能申報抵扣進項稅額；對尚未驗收入庫的，不得在當期扣除。（2） 商業(yè)企業(yè)在“支付全部貨款”后，才能申報抵扣進項稅額；尚未付款或者尚未開出承兌匯票的，其進項稅額不得在當期抵扣；（3）購進應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)勞務(wù)費用支付后。防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票：應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應(yīng)在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣。
19、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。（2）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天（4）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天（5）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天（6）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天（7）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天（8）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。（9）進口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。
20、增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當?shù)刂鞴芏悇?wù)所代開。小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。
21、增值稅發(fā)票的開具范圍：一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)當征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。
22、不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形：（1）向消費者銷售應(yīng)稅項目；（2）銷售免稅項目；（3）將貨物用于非應(yīng)稅項目；（4）將貨物用于集體福利或者個人消費；（5）將貨物無償贈與他人（如受贈人為一般納稅人除外）；（6）提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)；（7）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。
23、增值稅專用發(fā)票開具的時限：采取預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天；采取交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當天；采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天；將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，為貨物移送的當天；將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天；將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
24、發(fā)生退貨或銷售折讓的處理：（1）購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方（2）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。（3）購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣減。
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